外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原來執(zhí)行的再投資退稅、特許權(quán)使用費免稅和定期減免稅等稅收優(yōu)惠政策面臨取消。日前，國家稅務總局下發(fā)《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干取消后有關(guān)事項處理的通知》(國稅發(fā)〔2008〕23號)，就這一問題作了明確。

　　一、原外商投資企業(yè)的外國投資者享受的再投資退稅政策取消后的稅務處理。

　　按原外商投資企業(yè)所得稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)，只要經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關(guān)批準，可享受退還其再投資部分已繳納所得稅40%的稅款。新《企業(yè)所得稅法》施行后，外國投資者享受的再投資退稅政策不再執(zhí)行，可外國投資者從該企業(yè)取得的2007年度稅后利潤直接用于增加注冊資本，或者用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)，能否在新稅法過渡期間繼續(xù)享受再投資退稅優(yōu)惠政策?國稅發(fā)〔2008〕23號文第一條規(guī)定給出明確的答復，即外國投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤直接再投資本企業(yè)增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，凡在2007年底以前完成再投資事項，并且在國家工商管理部門完成變更或者注冊登記的，可以按照舊外企所得稅法的有關(guān)規(guī)定，給予辦理再投資退稅。不過，需要注意的是，國稅發(fā)〔2008〕23號文對外國投資者在2007年底以前用2007年度預分配利潤進行再投資的，規(guī)定不再給予退稅。

　　二、原外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權(quán)使用費等所得免征企業(yè)所得稅取消后的稅務處理。

　　根據(jù)舊外企所得稅法的有關(guān)規(guī)定，外國企業(yè)從我國取得的部分所得可以享受免征所得稅的優(yōu)惠政策。新《企業(yè)所得稅法》施行后，上述這些優(yōu)惠政策是否繼續(xù)執(zhí)行呢?根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕23號文第二條規(guī)定，外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或者提供貸款等取得所得，凡上述事項所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合舊外企所得稅法規(guī)定的免稅條件，經(jīng)稅務機關(guān)批準給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅。這些合同的有效期是不包括延期、補充合同或擴大的條款的，這一限定要引起注意。

　　三、原享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在2008年后條件發(fā)生變化的稅務處理。

　　為確保新《企業(yè)所得稅法》順利施行，國發(fā)〔2007〕39號文對原來享受定期減免稅優(yōu)惠、而在2007年底還沒有全部享受優(yōu)惠的外商投資企業(yè)，給予五年過渡優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》施行后，外商投資企業(yè)由于受到宏觀經(jīng)濟政策調(diào)整或者企業(yè)自身經(jīng)營條件發(fā)生變化等因素影響，原來享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生了變化，導致其不符合享受定期減免稅優(yōu)惠的規(guī)定條件。面對這樣的情況，是否應當按照舊企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，給予補繳已減免的企業(yè)所得稅稅款呢?國稅發(fā)〔2008〕23號文第三條要求各主管稅務機關(guān)在每年對原享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)進行匯算清繳時，應對其經(jīng)營業(yè)務內(nèi)容和經(jīng)營期限等變化情況進行審核。如果發(fā)現(xiàn)這類企業(yè)，仍應依據(jù)舊外企所得稅法的有關(guān)規(guī)定，補繳其此前(包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi))已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。也就是說，原來享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)，要是生產(chǎn)經(jīng)營期限或者其他條